Учет по методу фифо. метод фифо: определение, применение. Методы списания товаров лифо и фифо

При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка может производиться в соответствии с одним из методов:

методом ФИФО;

методом ЛИФО;

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Выбор конкретного метода зависит главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения .

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления.

3. Методы оценки материально-производственных запасов

В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Данный метод обеспечивает завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые имеют цель минимизировать налог на прибыль.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами.

Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.

Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:

выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;

метод должен быть единым для вида (группы) материалов;

не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга. Для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.

4. Показатели использования оборотных средств.

Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают кругооборот, который имеет 3 стадии:

I стадия – это заготовка предметов труда. На этой стадии оборотные средства, полученные предприятием в виде денег, расходуются им на приобретение производственных запасов.

II стадия кругооборота протекает в сфере производства – материальные ценности поступают в производство и создается готовая продукция.

III стадия – реализация готовой продукции. Получением денежных средств за проданную продукцию завершается эта стадия. Оборотные средства возвращаются к своей первоначальной форме и начинают вновь кругооборот.

— способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.

Комментарий

При списании на расходы некоторых активов в бухгалтерском и налоговом учете используются особые способы оценки их стоимости. Это относится к активам, которые представлены большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.).

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

Если, к примеру, продан индивидуально определенный актив (например, легковой автомобиль), то себестоимость такого автомобиля может списываться на расходы методом по себестоимости каждой единицы запасов. Этот метод предполагает списание себестоимости единицы такого актива (автомобиля).

Пример

Организация приобрела автомобиль ВАЗ 2110 по цене 500 тыс. рублей (без учета НДС) с целью его перепродажи. В последующем организация реализовала этот автомобиль по цене 600 тыс. рублей (без учета НДС).

Организация может отнести на расходы стоимость приобретенного автомобиля в сумме 500 тыс. рублей. В бухгалтерском учете это отражается проводками:

500 тыс. — Д 41 — К 60 — приобретен автомобиль (как товар для перепродажи)

600 тыс. — Д 62 — К 90 — реализован автомобиль

500 тыс. — Д 90 — К 41 — списана на расходы себестоимость автомобиля

100 тыс. — Д 90 — К 99 — выявлена прибыль от реализации товара

Но применение способа оценки стоимости списания активов таким методом невозможно (или затруднено), если актив представлен большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.). Так, если приобретались 1000 единиц сырья несколькими партиями по разным ценам, то чтобы применить метод списания стоимости актива по стоимости единицы нужно как-то идентифицировать каждую единицу сырья, чтобы знать из партии какой стоимости списана эта единица. Поэтому, для такой ситуации применяются иные способы учета.

Одним из таких способов является метод оценки по средней стоимости. Выбранный организацией способ учета (списания) должен быть утвержден в учетной политике организации.

Метод оценки по средней стоимости

Применение способа разъясняется п. 18 ПБУ 5/01 — оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Применение способа указано в п. 27 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" "Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия."

Метод оценки по средней стоимости применяется и в налоговом учете (налог на прибыль организаций). Так, метод оценки по средней стоимости может применяться при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Этот метод может использоваться в налоговом учете и при реализации покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример применения Метода оценки по средней стоимости

Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:

10 числа - 10 банок по 1 000 рублей

15 числа - 10 банок по 1100 рублей

25 числа - 10 банок по 1 200 рублей

За текущий месяц было использовано 15 банок краски.

Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод Метод оценки по средней стоимости (согласно учетной политике организации).

1) Определяем себестоимость единицы материалов (краски):

(10*1000) + (10*1100) + (10*1200) : 30 = 1100 рублей

2) затем списываем стоимость использованных банок краски:

15 банок * 1100 рублей = 16 500 рублей

На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 16 500 рублей (15 * 1100).

Способы оценки себестоимости списанных активов

По стоимости единицы — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором на расходы списывается себестоимость конкретной единицы актива.

ФИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы используются в течение месяца в последовательности их приобретения.

ЛИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.

Дополнительно

Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) — способы списания активов, которые применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии. Применяются способы списания: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.

В процессе хозяйственной деятельности организации покупают, перемещают со склада на склад, комплектуют, перерабатывают, продают различные виды МПЗ (материально производственных запасов) : товары, материалы, готовую продукцию.

Для понимания законодательно регламентированных целей учета МПЗ можно познакомиться с соответствующим ПБУ (Положением по бухгалтерскому учету). Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

А мы рассмотрим способы оценки МПЗ кратко, с точки зрения практической логики. Для упрощения рассмотрим случай торгового предприятия с простейшим документооборотом. Но основные принципы применимы и к более сложному документообороту (например, производственное предприятие с внушительным циклом переработки).

Считаем, что наше предприятие (ООО "Ромашка") торгует бакалеей. Покупает оптом, продает мелким оптом. В условиях резкого подорожания товаров, строгая оценка стоимости запасов особо актуальна, чтобы максимально реально видеть прибыльность нашей деятельности. При торговле продуктами питания особое внимание требует учет сроков годности, но мы обсуждаем сейчас другой вопрос, поэтому, для простоты, исключим этот момент из рассмотрения.

Предположим, на начало месяца остатков по гречке на складе не было, а в течение месяца были движения, описанные в таблице:

Если мы начнем рассчитывать прибыльность операций, возникает вопрос, какова величина себестоимости , каждой конкретной сделки продажи, ведь покупаем то мы по разным ценам. Второй возникающий реже вопрос, какова стоимость остатков товаров на складах (этот вопрос может возникнуть, например, если мы захотим взять кредит в банке, банк, чтобы оценить нашу кредитоспособность, попросит отчет о стоимости товарных остатков на складах). Убедились, стоимость товаров при продаже и при оценке остатков нам может быть интересна с практической точки зрения.

Переходим к следующему пункту — "Как рассчитывать себестоимость товаров". Существует несколько методов:

• ФИФО (от английского First In First Out — первым пришел, первым ушел);
• ЛИФО (от английского Last In First Out — последним пришел, первым ушел);
• По средней.

ЛИФО, вообще, малопопулярный метод (кроме того, он запрещен по текущему законодательству для применения в бухгалтерском учете). Поэтому, сравним только 2 метода "ФИФО" и "По средней". Философия ФИФО в убеждении, что мы всегда продаем самые "залежавшиеся" на складе товары, а следовательно стоимость продаваемых товаров определяется закупочной стоимостью партий, которые продаются. А философия "По средней" в том, что не всегда точно знаем, товар из какой партии поступления мы продаем, и поэтому правильнее вычислять среднюю стоимость за единицу, учитывая все хранящиеся на складе партии.

Рассмотрим операцию №3 из таблицы, продажа 10-и килограмм гречки. Какова себестоимость этой сделки?

Метод ФИФО для оценки МПЗ при списании - пример, вопросы и ответы

А себестоимость этой сделки будет зависеть от того, какой метод применим для ее расчета.

• Если применяем ФИФО, то себестоимость сделки будет 200 рублей (10 кг.*20 руб./кг), мы убеждены что продаем товар из первой партии, следовательно его цена — 20 руб./кг.
• Если применяем "По средней", то себестоимость сделки будет 248.90 руб. (10 кг. * 24.89). Стоимость 24.89 мы рассчитали как средневзвешанную поступивших за месяц товаров, т.е. собрали стоимость всех закупок за месяц (помним, что остатков на начало месяца не было) и разделили на количество закупленных за месяц товаров (1000+7500+2700)/(50+300+100)~24.89.

Еще нужно обратить внимание, что есть два близких термина Средневзвешанная себестоимость и Среднескользящая себестоимость . Если стоит задача в момент продажи оперативно оценить себестоимость продажи, мы не можем рассчитать средневзвешанную себестоимость сделки, т.к. в общем случае не знаем, сколько товаров придет еще до конца месяца и по какой стоимости. Поэтому берем текущую стоимость остатков товаров на складе, делим на количество, так получаем среднескользящую стоимость единицы товара. Себестоимость сделки операции №3 из таблицы, рассчитанная по среднескользящей стоимости, будет равна 242.9 руб. (10 кг.*24.29). Стоимость за единицу рассчитывается так — (1000+7500)/(50+300)~24.29.

В 1С:Бухгалтерия 3.0 можно выбрать один из 2 методов оценки стоимости МПЗ: "По средней", ФИФО.

Для того, чтобы установить выбранный Вами метод, необходимо:

1. Зайти в раздел "Главное" — "Учетная политика".

2. Открыть карточку настроек для интересующей организации.

3. На закладке "Запасы" выбрать способ оценки МПЗ.

Методы оценки запасов

Оценка материалов при использовании их на производство строительно-монтажных работ производится одним из методов: средневзвешенной стоимости (средней оценки); специфической идентификации; по стоимости первых закупок (ФИФО);

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, затем – определения стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних исчисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Можно учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы.

При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости, общая стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном периоде по каждому виду ценностей определяется путем умножения средней цены приобретения на соответствующее количество материалов.

При оценке материалов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость материалов, приобретенных или произведенных первыми.

Метод оценки специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц материалов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов и заказов.

г. на сумму 120 000 тенге (1 200 кг по 100 тенге за кг):

1) 2.12.2007г. приобретено за наличный расчет 300 кг (по 110 тенге за 1 кг) на 33 000 тенге;

2) 8.12.2007г. приобретено еще 400 кг краски (по 130 тенге за 1 кг) на 52 000 тенге;

3) 2212.2007.г. приобретено 700 кг (по 140 тенге за 1 кг) на 98 000 тенге;

4) 2912.2007.г. приобретено 250 кг краски (по 120 тенге за 1 кг) на 30 000 тенге.

Итого поступило за декабрь 2007 года. 1 650 кг краски на сумму — 213 000 тенге.

В течение декабря было отпущено на выполнение отделочных работ 2 150 кг краски. Остаток краски на 1 января 2008 года составит: 1 200 кг +1 650 кг — 2 150 кг = 700 кг Определим себестоимость израсходованных строительных материалов и стоимость остатка краски на 1.01.2008 г., используя различные методы оценки:

Оценка МПЗ при их выбытии

Метод специфической идентификации

По результатам проведенной инвентаризации известно, что по состоянию на 1.01.2008 г. остаток краски на складе 700 кг, в том числе 100 кг первой поступившей партии, 170 кг — третьей. 220 кг — четвертой и 210 кг начального остатка.

Остаток на 1.01.08

210кг х 100 тенге = 21 000 тенге

100кг х 110 тенге =11000 тенге

170 кг х 140 тенге = 23 800 тенге

220 кг х120 тенге =26400 тенге

Себестоимость израсходованных материалов: 120 000 + 213 000 — 82 200 = 250 800 тенге

2. Метод средневзвешенной стоимости

Средняя цена 1 кг краски=(120000тенге+213000тенге): (I 200 кг + 1650 кг)=116,8 тенге

Себестоимость израсходованных материалов: 2150 кг х 116,8 тенге = 251 21 0 тенге

3. Метод ФИФО

Себестоимость израсходованных материалов:

1200кг х 100 тенге = 120 000 тенге

300 кг х 110 тенге = 33 000 тенге

400 кг х 130 тенге = 52 000 тенге

250кг х 140 тенге = 35 000 тенге

Всего: 2 150кг 240 000 тенге

С целью выявления фактических остатков ТМЗ, правильности их хранения и отпуска проводят инвентаризацию.

Излишки подлежат оприходованию и отнесению на доходы предприятия по неосновной деятельности: дебет счетов подразделов 1300 «Материалы», кредит счета 6280 «Прочие доходы». Недостача материальных ценностей отражается по дебету счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность» и кредиту счетов подразделов 1300 «Материалы». Недостача, уложившаяся в нормы естественной убыли, относится с кредита счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность» в дебет счета 8410 «Накладные расходы». Недостача сверх норм естественной убыли списывается в начет виновному с кредита счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность» в дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», а при отсутствии виновных – на расходы предприятия, в дебет счета 7210 «Административные расходы». Возмещение материального ущерба отражают с кредита счета 1250 в дебет счетов 1010 ,3350.

В сложных производствах могут иметь место остатки незавершенного производства. Согласно Стандартам бухгалтерского учета, сальдо со счетов производственного учета в бухгалтерском балансе не представляется. Поэтому, затраты, учтенные в основном производстве, равно как и во вспомогательном на счетах раздела 8 «Счета производственного учета» (8110,8210,8310, 8410), не получившие воплощения в готовой строительной продукции в конце года, должны быть списаны на счета финансового учета.

В начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного производства переносится вновь на счета раздела 8 «Счета производственного учета» (восстанавливаются) для достоверного калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ данного отчетного периода. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов «Незавершенное производство» и дебету счетов раздела 8 «Счета производственного учета». Самостоятельного значения счет 1340 «Незавершенное производство» не имеет.

Методы оценки материалов

На предприятии существуют учетные цены или цены по фактической себестоимости, которые включают в себя цену заготовления или приобретения, транспортные расходы, комиссионные сборы, пошлины и т.д. Приобретение материалов по заготовительной цене регистрируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ресурсов» и далее при использовании и перемещении данных материалов учет ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Разница между ценой приобретения материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». НДС при приобретении материалов извлекается из цены и списывается на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» при условии, что в документе (счет-фактуре) он выделен отдельной строкой.

Отпуск материалов в производство осуществляется по фактической себестоимости, но существуют 3 метода оценки фактической себестоимости:

1. По средней заготовительной себестоимости.

2. Метод Фифо

3. Метод Лифо

Методы оценки запасов как элемент учетной политики организации

По заготовительной себестоимости

Сед.=(100+200+150+300)/(10+10+10+10)=18,75р. – цена за единицу.

Сср.=18,75*35=656,25р. – сумма.

Окон=18,75*5=93,75 р. – остаток на конец.

2. Метод Фифо. Метод Фифо обозначает первая партия на приход и первая партия в расход.

Сср.=10*10+10*20+10*15+5*30=600р. – сумма

Окон.=5*30=150р. – остаток на конец.

3. Метод Лифо. Метод Лифо означает первая партия на приход и первая партия в расход.

Сср.=10*30+10*15+10*20+5*10=700р. – сумма

Окон.=5*10=50р.

При расчете материальных затрат на предприятии большое значение имеет, то каким методом оценивается фактическая себестоимость, так как она влияет на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Поэтому, применяя тот или иной метод, предприятие обязано отразить его в учетной политике предприятия.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции в СХПК "Сарыал"

Определим себестоимость единицы продукции, произведенных 2008 года Для этого определим какие расходы понесло предприятие по итогам 2008 года (таблица)…

Анализ материальных затрат и выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на примере СХПК "Сарыал"

2.4 Расчет фактической себестоимости единицы продукции

Теперь определим себестоимость единицы продукции в Сельскохозяйственном производственном кооперативе "Сарыал": Во-первых, определим себестоимость единицы продукции молочной продукции: В начале определяем валовый надой молока. После этого…

Издержи производства

2.3 Расчет плановой себестоимости единицы продукции

1. Расчет материальных затрат (МЗ). Материальные затраты заполняются на основании табл. 7 «Расчет материальных затрат на одно изделие», т.е. переносятся все исходные данные. Таблица 5…

Калькулирование материальных затрат

1.2.2 Метод средней себестоимости

Согласно данному методу оценка стоимости отпускаемых со склада материалов производится по фактической себестоимости, что более логично по сравнению с методом ФИФО. В течение отчетного периода (как правило…

Методики расчета аудиторского риска

§2.2 Количественный метод оценки аудиторского риска

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Единых методик расчета уровня существенности и приемлемого аудиторского риска нет…

2.2 Метод оценки: по средней себестоимости

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество…

Методы оценки запасов на предприятии

2.3 Метод оценки: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, МПЗ…

Моделирование хозяйственной деятельности и введение бухгалтерского учета на предприятии ОАО "Уфамолзавод"

8.1 Расчет фактической себестоимости единицы продукции

А: Об. К20/А = СнД20/А + Об. Д20/А — СкД20/А Об. К20/А = 25000 + 148488 — 39188 = 134300 Всего выпущено продукции А: 2800 + 13000 = 15800 с/с ед. пр. А = 134300/15800 = 8,5 Б: Об. К20/Б = СнД20/Б + Об.

Методы оценки материально-производственных запасов

Д20/Б — СкД20/Б Об. К20/Б = 37000 + 59732 — 987 = 95745 Всего выпущено продукции Б: 4730 + 10000 = 14730 с/с ед. пр. Б = 95745/14730 = 6…

Моделирование хозяйственной деятельности и ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО "УМПО"

5. Расчет фактической себестоимости единицы продукции

А: Об.К20/А = СнД20/А + Об.Д20/А — СкД20/А Об.К20/А = 8 300 000 + 1 009 165,173- 8 109 165,173= 1 200 000 руб. Всего выпущено продукции А: 2+2=4 с/с ед. пр. А = 1 200 000/4 = 300 000 руб. Б: Об.К20/Б = СнД20/Б + Об.Д20/Б — СкД20/Б Об.К20/Б = 6 061 000 + 969 545,5421 — 5 980 545,542 = 1 050 000 руб…

Организация управленческого учета по системе АВС

2.2 Функциональный метод формирование себестоимости (АВС метод)

С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги)…

Основные направления улучшения использования основных фондов

2.10.1 Расчет средней себестоимости единицы продукции

Среднюю себестоимость единицы продукции можно рассчитать по формуле: Сс1 ед.прод = : Q (руб.) (56) Сс1 ед.прод. — себестоимость 1 ед. продукции, руб — полная коммерческая себестоимость по смете таблице 10, руб…

Оценка стоимости предприятия для конкретных целей

При оценки магазина можно использовать три метода: затратный, сравнения продаж, доходный. При этом следует иметь в виду, что затратный метод дает наименее надежную оценку стоимости магазинов. Метод сравнения продаж может быть использован, если имеются достоверные цифры о продажах аналогичных объекто

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности

1.2 Условные единицы измерения и калькулирование себестоимости

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы…

Теория и эволюция аудита

7.2 Наименование и содержание каждой темы

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в ОАО "Холдинговая компания "АК БАРС"

3.3 Расчет себестоимости (калькулирование себестоимости) единицы продукции

Растениеводство является одним из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства…

Метод ФИФО (англ . FIFO, First In First Out, модель конвейера ) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания. Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми. К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция. Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

• по стоимости каждой единицы;
• по средневзвешенной себестоимости;
• по стоимости последних закупок (ЛИФО).

Метод ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO , Last In First Out ). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними. Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

Пример оценки методом ФИФО

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани. За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб. В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м., 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление. Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом:

Материально-производственные ценности, а попросту говоря, запасы товаров и сырья
на складе составляют большую часть активов практически любого предприятия. Они
же представляют собой и основную часть затрат. К тому же их структура оказывает решающее влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Как правило, материальные ценности закупаются партиями, поступая на баланс предприятия в разное время и, соответственно, их цена может быть не одинаковой.

Спустя время оприходованные запасы передаются в производство, реализацию или иное выбытие. В этот момент экономистам очень важно правильно оценить стоимость отпущенных ценностей.

Методы оценки запасов

В настоящее время существует несколько способов оценки себестоимости переданных материальных ценностей:

По себестоимости каждой единицы.

По средневзвешенной себестоимости.

По себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).

По себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (ЛИФО).

Производя списание нужно помнить, что тот же метод будет применяться и в налоговом учете.

Правильный выбор метода

Как правило, порядок списания запасов установлен внутренней политикой компании. При этом разные могут списываться различными методами. Но для одной и той же номенклатуры запасов метод неизменен.

В современном учете большее распространение получили первый и второй способы.

ФИФО и ЛИФО вызывают массу вопросов у экономистов и руководителей предприятий. Однако, не принимать их во внимание было бы серьезным упущением.

Например, метод ФИФО - это прекрасная возможность повысить имидж предприятия в глазах партнеров. Расчет себестоимости отпущенных товаров с его помощью выполняется достаточно просто, следует лишь уяснить ключевые моменты.

First In, First Out

Первый прибыл-первый выбыл, так в переводе с английского расшифровываются четыре буквы, которыми представлен метод ФИФО.

Выбывших товаров, основанная на предположении, что первыми передаются в производство (или для иных целей) ценности, ранее других поставленные на приход. То есть товары отпускаются именно в той последовательности, в которой попали на склад.

Легче запомнить, что именно метод ФИФО означает при помощи бытового примера. Представьте большую стопку чего угодно. Пусть это будут заявления абитуриентов в приемной комиссии университета. Каждый день сверху стопки кладут все новые и новые заполненные бланки, но рассматривать в первую очередь будут нижние, так как они были поданы ранее, несмотря на то что над ними скопилась груда новых. Так и товары списываются вначале те, что прибыли на склад раньше других с той же номенклатурой.

Каждая партия материально-производственных ценностей должна отображаться в учете как самостоятельная группа, если для нее в последствии будет применен метод ФИФО. Это условие является обязательным, даже если товары такой номенклатуры были оприходованы ранее.

Когда применим ФИФО метод

Пример наиболее удачного использования этого способа — списание быстро портящихся товаров. Речь идет о продуктах питания (овощах, фруктах, молочной продукции) или сырье с ограниченным сроком хранения. Во избежание порчи в первую очередь должны быть реализованы (или переработаны) ранее поступившие запасы.

Недостатки метода ФИФО

Так как под влянием инфляции с течением времени закупочные цены могут расти, при учете по методу ФИФО себестоимость отпущенных товаров может быть несколько занижена. Это способствует искусственному завышению хозяйственной деятельности и, как следствие, увеличению размера налога на прибыль.

Преимущества метода ФИФО

Искусственно завышенные показатели прибыли — основной плюс, который дает предприятию метод ФИФО. Это на первый взгляд удивляет, ведь тот же фактор был записан и в недостатки. Однако большие успехи предприятия повышают его кредитоспособность и привлекательность при заключении новых контрактов, привлечении инвесторов.

Метод ФИФО. Пример решения

При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, можно применять разные методы оценки ТМЦ. С этим согласен и (письмо от 29 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51819).

Когда и какой метод оценки выгоден

Значит, можно условно разделить все материалы, которые есть в компании, на разные группы. И по одним из них применять метод списания по средней стоимости, другие же списывать по стоимости единицы запасов или методу ФИФО. Такой подход позволит компании уже сейчас учесть больше расходов на МПЗ, не откладывая их на будущее. И в итоге заплатить меньше

Правда, чтобы начать комбинировать методы оценки МПЗ в налоговом учете на свое усмотрение, надо внести изменения в учетную Но они начнут действовать лишь с начала следующего года. Посреди года можно ввести дополнения в политику. И применять их сразу. Но только если у вас появились новые операции или новый вид материалов (ст. 313 НК РФ).

О том, как сочетать различные методы и не переплачивать налог на прибыль, поговорим в статье.

Метод оценки по средней стоимости

Когда выгоден: Если цена на сырье и материалы часто меняется, не важно, падает или поднимается.

Наиболее простой и удобный метод оценки МПЗ — по средней стоимости. Это один из четырех возможных вариантов, предусмотренных пунктом 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В данном случае стоимость материалов будет не точная, а довольно условная, усредненная. Ведь ее основывается на среднемесячных показателях.

Таким образом, данный метод оценки запасов незаменим для тех компаний, которые покупают товары, материалы или сырье по постоянно меняющимся ценам. Причем не важно, меняются они в большую или меньшую сторону.

Помимо этого метод оценки материалов по средней стоимости не требует поштучного учета МПЗ, что существенно экономит время бухгалтера. Особенно если компания использует большую номенклатуру запасов. Для учета достаточно разбить их на группы. Например: фоторамки, кисти, краски и т.  д.

Для каждой такой группы товаров сначала рассчитывается средняя стоимость по формуле:

Затем можно определить стоимость списанных за месяц МПЗ, умножив их количество на полученную среднюю стоимость. Приведем пример.

Пример 1: Как оценить МПЗ по средней стоимости
ООО «Вега» выпускает сувенирную продукцию. В процессе производства участвует три вида материалов: фоторамки, кристаллы и бусины. Данные об остатках и поступлениях МПЗ за месяц приведены в таблице ниже. Учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения метод оценки МПЗ по средней стоимости.

Сведения о движении материалов в ООО «Вега» за месяц

Среднемесячная стоимость фоторамок равна 318,33 руб. ((200 шт. x 300 руб. + 100 шт. x 350 руб. + 300 шт. x 320 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 300 шт.)). Бухгалтер списал за месяц 127 332 руб. (400 шт. x 318,33 руб.).

Среднемесячная стоимость кристаллов равна 11 120 руб. ((10 шт. x 11 000 руб. + 10 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб. + 6 шт. x 11 000 руб. + 4 шт. x 10 000 руб.) : (10 шт. + 10 шт. + 20 шт. + 6 шт. + 4 шт.)).

За месяц списано 444 800 руб. (40 шт. x 11 120 руб.).

Среднемесячная стоимость бусин равна 87,39 руб. ((1000 шт. x 100 руб. + 500 шт. x 90 руб. + 800 шт. x 70 руб.) : (1000 шт. + 500 шт. + 800 шт.)). Бухгалтер списал в этом месяце 174 780 руб. (2000 шт. x 87,39 руб.).

Итого бухгалтер включит в материальные расходы за месяц 746 912 руб. (127 332 + 444 800 + 174 780).

Этот метод оценки МПЗ является наиболее распространенным. Таким же образом можно списывать материалы и в бухучете (п. 16, 18 ПБУ 5/01). Тогда между налоговым и бухгалтерским учетом не будет разниц.

Метод ФИФО

Когда выгоден: Если сырье и материалы постоянно дешевеют.

Суть метода ФИФО состоит в том, что материалы оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. Это означает, что первым делом надо списывать МПЗ по стоимости остатков, которые числятся на начало месяца, затем нужно оценить материалы по стоимости первой закупки, после — второй и так далее.

Таким образом, данный метод позволяет определить более точную стоимость МПЗ по сравнению с предыдущим. Для учета запасов достаточно также распределить их на группы. Покажем на цифрах.

Пример 2 : Как оценить МПЗ по методу ФИФО
Воспользуемся условием примера 1. Допустим, учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения предусмотрена оценка МПЗ по методу ФИФО.

Тогда за месяц бухгалтер спишет фоторамки на сумму 127 000 руб. (200 шт. x 300 руб. + 100 шт. x 350 руб. + (400 шт. - 200 шт. - 100 шт.) x 320 руб.).

Стоимость кристаллов будет равна 450 000 руб. (10 шт. x 11 000 руб. + 10 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб.).

И, соответственно, стоимость списанных за месяц бусин составит 180 000 руб. (1000 шт. x 100 руб. + 500 шт. x 90 руб. + (2000 шт. — 1000 шт. — - 500 шт.) x 70 руб.).

Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 757 000 руб. (127 000 + 450 000 + 180 000).

Наиболее использовать этот метод в налоговом учете при постоянно падающих ценах на сырье и материалы. Например, когда компания закупает товары у одного и того же поставщика, который предлагает накопительную систему скидок. То есть чем дольше вы с ним работаете и чем больше его продукции закупаете, тем ниже цена.

Метод оценки по стоимости единицы

Когда выгоден: Если товары уникальные и дорогие.

Еще один метод предполагает оценку материалов по стоимости каждой единицы. То есть бухгалтер в данном случае должен вести поштучный учет каждого предмета. Соответственно, такой метод подойдет для тех компаний, на счетах которых числится небольшое количество МПЗ.

Как правило, такой метод применяют организации, которые производят или продают автомобили, ювелирные изделия, предметы искусства или другие уникальные товары.

При использовании такого метода компания получает точную стоимость имущества, что чрезвычайно важно для управленческого учета.

Как лучше комбинировать методы

Теперь о том, как комбинировать все возможные методы оценки МПЗ с выгодой для компании. Если у вас числятся преимущественно однородные МПЗ с достаточно стабильными ценами, то удобнее применять один метод оценки. Но если материалы абсолютно разные, дорогие и дешевые, то есть смысл использовать разные методы оценки ТМЦ. Для этого материалы условно можно объединить в группы. Так, чтобы для каждой из них идеально подходил один из методов оценки. Покажем на примере.

Пример 3: Как применять сразу несколько методов оценки МПЗ
Воспользуемся условием примера 1. Поскольку цена на фоторамки постоянно меняется, бухгалтер решил оценивать их по средней стоимости. За месяц он списал их на сумму 127 332 руб.

Кристаллы — достаточно дорогие МПЗ. Кроме того, их закупают малыми количествами, потому удобно вести поштучный учет. Бухгалтер оценил их по стоимости единицы.

Стоимость белых кристаллов равна 240 000 руб. (20 шт. x 12 000 руб.).

Стоимость зеленых кристаллов составила 132 000 руб. (12 шт. x 11 000 руб.). А голубых списано на 80 000 руб. (8 шт. x 10 000 руб.). Всего кристаллов списано на сумму 452 000 руб. (240 000 + 132 000 + 80 000).

Цены на бусины постоянно падают. Потому было решено применять к ним метод ФИФО. За месяц было списано 180 000 руб.

Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 759 332 руб. (127 332 + 452 000 + 180 000). Как видно, в данном случае сумма материальных расходов оказалась большей, чем в других примерах. Следовательно, бухгалтер сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Какой бы метод оценки вы ни выбрали, один или сразу несколько, закрепите такое решение в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).