В бюджетном учреждении квартальная форма 773. Разъяснения минфина по составлению форм бухгалтерской отчетности. Изменение остатка средств

Общие требования к бюджетной отчетности

Основным документом, содержащим требования к заполнению форм бухгалтерской отчетности и их представлению в контролирующие органы бюджетными и автономными учреждениями, является соответствующая инструкция, утвержденная приказом Минфина от 25.03.2011 № 33н.

Бюджетники составляют бухгалтерскую отчетность ежеквартально на 01.04, 01.07, 01.10 и за год на 01.01 и передают в вышестоящий государственный орган-учредитель. Возможна подача как на бумаге, так и в электронном виде. Дата подачи отчетности определяется органом-получателем.

Форма 723 (или 0503723) введена в перечень отчетов, перечисленных в п. 12 инструкции № 33н, только в 2016 году и в первый раз сдавалась с отчетностью на 01.07.2016 (п. 2 письма Минфина и Федерального казначейства от 17.03.2016 № 02-07-07/15237, 07-04-05/02-178).

Информацию о том, как бюджетники должны отчитываться в налоговую службу, вы найдете в статье «Порядок сдачи бюджетной отчетности в налоговую за 2017-2018 годы» .

Отражение движения денежных средств на счетах учета

Форма 0503723, представляющая собой отчет о движении денежных средств (ОДДС), позволяет пользователю информацию о том, как учреждение управляет своими финансами. Из него можно увидеть основные статьи притока и оттока ДС учреждения, что дает основания для корректировки методов управления денежными потоками. Для бюджетников не всегда актуально сравнение прибыли и наличия денег, однако проверяющие органы и другие пользователи отчетности могут сравнить траты денег похожих учреждений и выявить, есть ли среди них необоснованные, или найти пути экономии и перенаправления потоков для других целей.

Для того чтобы корректно заполнить ОДДС, необходима полная аналитическая информация. Для этого используются забалансовые счета 17 «Поступления ДС на счета учреждения», 18 «Выбытия ДС со счетов учреждения». Они являются дополнительными к балансовым счетам 020100000 «ДС учреждения» и 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным ДС». На них отражаются транзакции по всем счетам учреждения — банковским и лицевым, которые открыты финансовым органом, движение наличных денег, а также денег, выданных из бюджета. Аналитика проводится по кодам КОСГУ. Перечень этих кодов можно найти в приложении 4 Указаний о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н.

Записи на забалансовых счетах делаются по простой схеме — только по дебету или только по кредиту. На счете 17 фиксируется приход ДС или возврат этих поступлений. Поступления записываются по дебету счета, возврат — также по дебету, но со знаком «минус». Выбытие показывается по кредиту счета 18, а восстановление ДС — по кредиту со знаком «минус».

О правилах, на которых базируется бухучет в бюджетных учреждениях, читайте в материале «Правила ведения бухучета в бюджетных организациях» .

Пример

За проведение образовательного семинара узкой направленности на счет бюджетного учреждения поступили ДС от заказчика в сумме 150 000 руб. Для проведения семинара были заказаны буклеты с информацией по теме, которые стоили 10 000 руб. Учреждение оплатило их после получения.

Особенности заполнения формы 0503723

Отчет по форме 0503723 состоит из 4 разделов:

• поступления;
• выбытия;
• изменение остатков средств;
• аналитическая информация по выбытиям.

ОДДС для бюджетных и автономных организаций похож на ОДДС для негосударственных организаций тем, что потоки ДС рассматриваются по видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Также приход и расход должны быть показаны за минусом возвратов. Для удобства заполнения формы 723 учреждение может ввести дополнительную аналитику на счетах 17, 18, поскольку в отчете должна раскрываться более детальная информация, чем по кодам КОСГУ.

Для заполнения 1-й части ОДДС используется информация по счету 17. Положительные потоки ДС расшифровываются по следующим видам.

Для заполнения раздела выбытий используется информация по счету 18. Отрицательные потоки ДС расшифровываются по следующим видам:

В 3-м разделе показывается, как изменилась величина ДС — в сторону увеличения или уменьшения, а также влияние пересчета ДС в валюте на их величину.

4-й раздел предназначен для детальной расшифровки выбытий по текущей и инвестиционной деятельности по кодам бюджетной классификации.

См. также: «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2018 год» .

Итоги

Форма 0503723 бюджетной отчетности является поквартальной. Для ее заполнения бухгалтер должен вести детальную аналитику по забалансовым счетам 17 и 18, открытым в дополнение к счетам учета ДС.

Основной финансовый документ бюджетного учреждения – план финансово-хозяйственной деятельности. Из него можно получить плановые данные о том, за счет каких источников будет жить учреждение в определенный период и на какие цели их использовать. Ежеквартально бухгалтер отчитывается учредителю о его исполнении. Для этого предусмотрена соответствующая форма - 737. И, конечно же, утверждены определенные правила её заполнения: какие сведения и откуда должны попадать в ту или иную ячейку.

Данный отчет содержит в себе информацию о поступивших доходах по их видам, о произведенных расходах также в разрезе их видов, об источниках финансирования и возврате субсидий прошлых лет.
А в вашей базе 1С всегда автоматически и правильно заполняется отчет об исполнении плана ФХД (форма по окуд 0503737)? Если нет, то обязательно ознакомьтесь с этой статьей, сохраните ее себе в волшебный сундучок с полезной информацией и поделитесь с друзьями.

В отчетный период самая большая ценность для бухгалтера – это время. И чтобы его не терять при подготовке отчетных форм, предлагаю поговорить о том, как правильно вводить текущие документы в 1С, чтобы отчет формировался с помощью одной кнопки «Заполнить».
В рамках данной статьи для нас наибольший интерес будут представлять графы 5 «через лицевые счета», 6 «через банковские счета» и 7 «через кассу учреждения» разделов 1 «Доходы учреждения» и 2 «Расходы учреждения».

Как отразить операции в программе, чтобы эти графы были заполнены правильно и соответствовали действительности?
Инструкция 33н гласит, что для заполнения этого отчета используются забалансовые счета 17 и 18, на которых отражается движение денежных средств учреждения. Проводки по этим забалансовым счетам формируются одновременно с проводками, в которых принимают участие счета 201.11, 201.13, 201.23, 201.27, 201.34 и 210.03
Исходя из названий счетов 17 и 18, мы понимаем, что первый из них используется для заполнения раздела “Доходы учреждения”, а второй - для раздела “Расходы учреждения”.

Взаимосвязь между балансовыми/забалансовыми счетами и соответствующими графами отчета показана на рисунке. Если эти условия соблюдать, то сложностей с заполнением формы 737 у вас возникать не будет.

Для простоты восприятия разберем пример учета операций в 1С и посмотрим, как эта информация будет отражена в форме 737.

Ситуация 1. От учредителя поступило финансирование по КФО 4 в сумме 35000 рублей.

При поступлении субсидии бухгалтер на основании выписки с лицевого счета и платежного поручения должен заполнить документ «Кассовое поступление» с видом операции «Поступление субсидий». Очень важно, чтобы в поле «Заб.счет по дебету» был установлен счет 17.01.

Результат проведения представлен на рисунке.

Эта операция будет отражена в форме 737 в графе 5 раздела Доходы.

Если у вас возникают сложности с тем, откуда программа подставляет значения в отчеты, то можно воспользоваться подсказкой – щелкнуть правой кнопкой мыши по ячейке и выбрать пункт «Расшифровать автозаполнение». Программа ответит на вопрос, откуда получены сведения.

При формировании оборотно-сальдовой ведомости по счету 17.01 мы должны увидеть такую же сумму. Если ваше учреждение ведет приносящую доход деятельность, и доходы поступают в кассу, ОСВ смотрим по счету 17.34, если через терминал - ОСВ по счету 17.30.

После поступления финансирования произведем необходимые расходные операции.

Ситуация 2. Произведена оплата потребленной электроэнергии в сумме 25 000 рублей.

В этом случае должен быть подготовлен документ «Заявка на кассовый расход» с видом операции «Оплата поставщикам» или «Кассовое выбытие».

Мне привычнее использовать «ЗКР», поскольку подготовленные документы из 1С выгружаю через пункт меню «Обмен с казначейскими системами и учреждениями банка» из раздела «Казначейство/Банк» в казначейскую программу СУФД.

На закладке «Исполнение», получив выписку со счета, ставлю галочку в поле «Оплачено» и указываю дату. Именно эта операция поможет сформировать необходимые записи.

Ситуация 3. Перечислены ДС на банковскую карту для дальнейшей выплаты заработной платы в сумме 5000 рублей и аналогичная сумма для выдачи аванса под отчет.

Необходимо подготовить «Заявку на наличные (банковская карта)», с помощью которой будут сформированы требуемые проводки.

Наличка, полученная с карты, будет оприходована в кассу («ПКО»).

На основании Расходного кассового ордера выплачивается заработная плата из кассы.

Для отражения расчетов с подотчетниками следует оформить бухгалтерскую операцию вручную.

После проведения всех необходимых документов снова заполним форму 737 и посмотрим, какая сложилась картинка.

Для того, чтобы было проще найти ошибки, нужно понимать, данные из каких документов попадают в ту или иную графу. На следующем рисунке я постаралась схематично отразить эту взаимосвязь.

И, конечно, не забывайте пользоваться расшифровкой автоматического заполнения ячеек, которую нам предлагает сама программа. Благодаря таким подсказкам, мы легко будем понимать, к ОСВ по какому счету необходимо обратиться для анализа сведений.

На рисунке представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 18.00 по субсчетам в разрезе КЭК и КПС. В случае, когда ваше учреждение ведет деятельность по нескольким КФО, логично будет добавить и этот показатель.

Как настроить ведомость, показано на рисунке ниже. В случае, если какой-то элемент отсутствует, его легко добавить с помощью одноименной кнопки.

Еще один важный момент: а с чем необходимо сравнивать эту форму, чтобы понимать - правильно ли она заполнена?
Ежемесячно ОФК, в котором у нас открыты лицевые счета, предоставляет отчет о состоянии лицевого счета. Это своеобразный свод операций, которые прошли через лицевой счет. Такая же информация содержится и в 737 форме, поэтому данные документы должны соответствовать друг другу.
Как проверить эти данные?
Графа 4 и 10 строки 700 формы 737 должны быть равны сумме остатка средств на лицевом счете. В программе сумму остатка на начало проставьте вручную.
Далее сверяйте суммы по кодам бюджетной классификации. Например, сумма по коду 130 из отчета о состоянии лицевого счета должна быть равна сумме из графы 9 по строке 040. Если на данном лицевом счете у вас учитывается средства по “2” и по “4”, то необходимо суммировать эти значения в форме 737 по обоим видам финансового обеспечения. По расходам аналогичная ситуация, с той лишь разницей, что, если у вас происходили восстановления расходов, на эту сумму необходимо уменьшить значения.

Еще раз выделим основную мысль: для проверки правильности заполнения 737 формы строим ОСВ по счету 17 или 18 в разрезе КФО, КПС, КЭК и сверяем данные с отчетом.
При получении Отчета о состоянии лицевого счета также производим сверку.
И только после этого можем представлять свой отчет непосредственно учредителю.

Желательно проводить такую проверку ежемесячно, несмотря на то, что данный отчет представляется по окончании квартала. При такой организации работы будет гораздо легче найти ошибки.

Лично мне очень нравится формировать отчеты, поскольку они для меня ассоциируются с мозаикой, в которую я любила играть в детстве. А когда все отчеты сходятся, появляется приятное ощущение, что мозаичная картинка сложена верно.
Желаю вам тоже сдавать отчеты с легкостью и удовольствием!

Инструкция по заполнению формы отраслевого государственного статистического наблюдения № 2-гр (квартальная) "Сведения о выполнении геологоразведочных работ". 1. Общие положения Сведения по форме федерального государственного статистического наблюдения № 2-гр представляют ежеквартально (нарастающим итогом с начала года) юридические лица, их обособленные подразделения, осуществляющие, независимо от формы собственности, геологоразведочные работы. В отчет включаются объемы выполненных геологоразведочных работ: поисково-съемочные и разведочные работы; региональные геологосъемочные, гидрогеологические, геофизические, специальные работы; изучение континентального шельфа Российской Федерации, Морской исключительной экономической зоны Российской Федерации и дна Мирового океана, научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, охрана подземных вод и ведение государственного мониторинга геологической среды; содержание территориальных органов МПР РФ в части государственного управления геологической деятельностью; ведение территориальных и Федерального геологических фондов и единой информационной системы по изученности и использованию недр, затраты по геологическому контролю, государственной экспертизе полезных ископаемых; строительство и обустройство вахтовых и базовых поселков и баз; содержание социальной сферы и обеспечение рабочего снабжения работников геологоразведочных организаций; содержание военнизированных частей по предупреждению и ликвидации фонтанов из скважин (ВПЧ); ликвидация предприятий или их обособленных подразделений; рекультивация нарушенных земель и другие работы, связанные с геологическим изучением недр. Геологоразведочные работы, обеспечивающие добычу полезных ископаемых и непосредственно связанные с эксплуатационной деятельностью горнодобывающего предприятия (рудничная, шахтная и промысловая геологическая служба), относятся к основной деятельности рудника (шахты, предприятия) и в отчетность по указанной форме не включаются. В адресной части указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, а затем в скобках - краткое наименование. По строке "Почтовый адрес" указывается наименование территории, юридический адрес с почтовым индексом. Кодовая часть заполняется отчитывающейся организацией в соответствии с общероссийскими классификаторами на основании информационного письма органов государственной статистики о включении предприятий (организаций) в Единый государственный регистр предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования. При проведении работ на территориях двух и более субъектов РФ отчет по каждому субъекту Федерации составляется раздельно. Данные формы № 2-гр заполняются на основании данных первичного учета геологоразведочных работ: геологических и производственных учетов, актов на обмер и выполнение работ, бухгалтерских учетов. 2. Порядок заполнения формы № 2-гр Раздел I. Геологоразведочные работы по источникам финансирования В строке 101 показывают весь выполненный объем геологоразведочных работ независимо от источников их финансирования (федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ, муниципальный бюджет, отчисления на ВМСБ, собственные средства предприятий, инвестиции отечественных и зарубежных предпринимателей, кредиты банков и др.). В строке 101 учитываются договорные и подрядные работы с учетом НДС и других налогов, выполненный за счет всех источников финансирования с учетом всех налогов. По строкам 102 и 103 указываются выполненные объемы ГРР за счет средств бюджета РФ и бюджетов субъектов РФ. По строке 104 указывается объем геологоразведочных работ, выполненный за счет отчислений на ВМСБ, оставляемых у горно-добывающих предприятий. По строке 105 отражаются работы за счет собственных средств предприятий, образуемых за счет прибыли и лицензионных сборов. По строке 106 указывается выполнение работ за счет средств отечественных и зарубежных инвесторов, и договорные работы, выполненные за счет средств заказчика, а также за счет ассигнований, выделенных муниципальными властями. По строке 107 выделяются работы, выполненные за счет кредитов от отечественных и зарубежных банков. При заполнении раздела данные по строкам 102, 103, 104, 105, 106, 107 приводятся без налога на добавленную стоимость (НДС). Их сумма (102+103+104+105+106+107) всегда меньше строки 101 (на величину НДС). Из строки 101 отдельно в строках108 и 109 выделяются фактически выполненные объемы поисковых работ и разведке месторождений. В процессе поисковых работ оцениваются перспективы опоискованной территории на выявление промышленно-ценных месторождений полезных ископаемых, изучаются перспективные площади для обнаружения проявлений полезных ископаемых, изучаются перспективные площади для обнаружения проявлений полезных ископаемых, выделяются объекты под будующие разведочные работы, а также объекты на выдачу лицензий на разведку и добычу полезных ископаемых. В процессе разведочных работ производятся геологоразведочные работы, позволяющие: оценить промышленную значимость месторождения; получить данные для составления технико-экономического доклада (ТЭД) о целесообразности промышленного освоения месторождения; определить с достаточной степенью достоверности запасы полезного ископаемого, необходимые для составления проекта эксплуатации месторождения. Данные по строкам 108 и 109 приводятся с учетом всех налогов. В строке 110 приводятся объемы глубокого разведочного бурения на нефть и газ (с включением всех налогов). К глубокому разведочному бурению на нефть и газ относятся опорные, параметрические, поисковые и разведочные скважины, которые проходятся буровыми установками нефтяного ряда, роторным, турбинным способом и электробурами для региональных исследований, поиска и разведки нефтяных и газовых месторождений. Кроме того, к глубокому разведочному бурению относятся скважины, которые бурятся для разведки подземных газохранилищ, термальных, йодобромных и минеральных вод. В строках 111,112,113 выделяются объемы работ (с включением всех налогов) на опорное и параметрическое бурение, поисковое и разведочное, сумма данных по этим строкам должна равняться данным по строке 110. Из строки 110 выделяются проведенные (с учетом всех налогов) объемы бурения на нефть (строка 114). Объемы геологоразведочных работ в данном разделе указываются в тыс.руб. (с одним десятичным знаком). Раздел II. Геологоразведочные работы в натуральном выражении. В строках II раздела учитываются все объемы ГРР, выполненные собственными силами и подрядным способом. По строке 201 указывается выполненный с начала года объем проходки глубокого разведочного бурения (роторного, турбинного, электробурения) - всего, с последующей разбивкой по строкам 202,204,205 и 206: на нефть и газ, на подземные газохранилища, на химическое сырье, на термальные воды. Сумма строк 202,204,205 и 206 должна быть равна 201 строке. Кроме того, из строки 202 отдельно показывается в строке 203 бурение на нефть. Из строки 202 выделяются раздельно объемы бурения по видам работ: строка 207 - "опорное и параметрическое бурение", строка 208 - "поисковое бурение", строка 209 - "разведочное бурение". Сумма строк 207,208 и 209 должна соответствовать строке 202. В строке 210 показывается выполненный объем механического колонкового бурения, с выделением в строке 211 структурно-поискового бурения на нефть и газ. В общий объем механического колонкового бурения включаются работы, проводимые собственными силами и подрядным способом сторонними организациями, независимо от целевого назначения ГРР (геологическое картирование, поисковые, разведочные и другие работы), кроме бурения взрывных скважин для сейсморазведочных работ станками механического колонкового бурения, электробурения, бурения шнеками и виброустановками. По строке 212 отражается объем ударно-механического бурения, который включает в себя бурение, выполняемое станками для ударно-канатного и ударно-штангового бурения. По строке 213 указывается объем проходки, выполненный для проведения горных подземных работ (штольни, штреки, рассечки, квершлаги, гезенки, рассечки штреков, восстающие и камеры). При учете работ по проходке камер их объем в кубических метрах делится на средневзвешанное сечение горизонтальной подземной выработки, а полученная величина проходки суммируется с величиной проходки других подземных выработок. По строке 214 и 215 показывают соответственно проходку шахт, шурфов и рассечек из шурфов в метрах проектного сечения. По строке 216 отражаются наземные горные работы (канавы, траншеи и т.п.) в куб. м. фактически выполненных работ. По строке 217 показывается выполнение геологической съемки масштаба 1: 200 000. По строке 218 указывается объем всех масштабов полевых электроразведочных работ, проводимых всеми методами (на переменном и постоянном токе и др.), по изучению электрических свойств горных пород и руд, а также другие работы, обеспечивающие полевую электроразведку. Аэроэлектроразведка в эту строку не включается. По строке 219 отражается гравиразведка всех масштабов, на все виды полевых съемок с гравиметрами, гравитационными вариометрами и градиентомерами, на разбивку опорных гравиметрических сетей всех классов, на изучение плотности горных пород и руд, а также на другие работы, обеспечивающие полевую гравиразведку. По строке 220 указывается объем суммарных наземных магнитных площадных съемок всех масштабов (кроме съемок с аэромагнитометрами), а также работы по изучению магнитных свойств горных пород и руд. В строках 221, 222 показывается соответственно сейсморазведка профильная и площадная. Она отражает все виды полевых сейсморазведочных работ: методом отраженных волн (МОВ), корреляционным методом преломленных волн (КМПВ), методом общей глубинной точки (ОГТ), сейсмокаротаж, изучение упругих свойств горных пород и другие работы, обеспечивающие полевую сейсморазведку, а также создание пунктов возбуждения упругих колебаний, включая бурение взрывных скважин. При определении протяженности выполненных сейсмических профилей не учитывают наблюдения по изучению зоны малых скоростей при разведке на глубокие горизонты, а также сейсмокаротажные наблюдения. Участки, на которых проводились повторные наблюдения, учитывают только один раз. Объемы ГРР в данном разделе показываются в натуральном выражении (целые числа). Раздел III. Общегеологические работы. В III разделе в стоимостном выражении учитываются работы общегеологического и специального назначения, выполняемые для федеральных нужд и финансируемые МПР России из Федерального бюджета РФ. Все строки III раздела заполняются с учетом НДС и спецналога. В строках учитывается выполнение работ, осуществляемое собственными силами и подрядным способом. По строке 301 "Геологогеофизические и геологосъемочные работы на суше и шельфе" показываются следующие объемы работ: геологическая съемка М 1:1 000 000, 1:200 000, аэромагнитная съемка М 1:200 000, выполнение аэрогамма -спектрометрической, гравиметрической, геохимической съемок, геологическое и геолого-геофизическое картографирование шельфовых зон России в М 1:2 500 000 - 1:5 000 000 и Северного Ледовитого океана в М 1:6 000 000. В строке 302 выделяются работы на континентальном шельфе РФ в соответствии с Конвенцией ООН по морскому праву. По строке 303 указываются работы по "Созданию государственной сети опорных геофизических профилей, параметрических и сверхглубоких скважин" включающие в себя затраты на работы, выполняемые в основном в нефтегазоносных и рудоносных районах и позволяющие с достаточной детальностью изучить глубинное строение земной коры. Здесь учитываются затраты на комплекс сейсморазведочных и электроразведочных исследований различной модификации, гравиметрические и комплексные аэрогеофизические работы, а также параметрическое и сверхглубокое бурение. По строке 304 "Гидрогеологическая, инженерно-геологическая и геоэкологическая съемка и мониторинг геологической среды" учитываются затраты на выполнение гидрогеологической и инженерно-геологической съемки масштаба 1:200 000 для обоснования программы обеспечения России питьевой водой из подземных источников, геоэкологическое картографирование, специальные военно-геологические исследования, а также радиационные и экологические работы. К затратам на мониторинг геологической среды относятся все затраты, связанные с созданием региональной сети регистрации и контроля над подземными водами, экзогенными геологическими процессами и гидрогеодеформационными процессами. По строке 305 "Информационное обеспечение недропользования" отражаются затраты на содержание территориальных и Федерального геологических фондов, затраты по созданию и функционированию специализированных информационных компьютерных центров. Информационное обеспечение недропользования включает в себя и затраты на сбор и хранение информационных и коллекционных материалов, т.е. затраты на содержание музеев и технических библиотек. По строке 306 "Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и тематические работы" должны быть учтены работы, выполняемые не только в рамках регионального геологического изучения недр, но и дополнительные тематические работы, сопутствующие геологоразведочному процессу. В строках 307 и 308 соответственно учитываются затраты на содержание территориальных органов МПР РФ в части управления геологической деятельностью, а также содержание государственного геологического контроля.

Информации, содержащейся в Инструкции № 33н, часто бывает недостаточно, для того чтобы корректно отразить в формах бухгалтерской отчетности отдельные операции финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому финансовое ведомство совместно с Федеральным казначейством издает письма, которыми доводит до субъектов учета важную информацию об отражении тех или иных операций в отчетных бухгалтерских формах. В Письме Минфина РФ № 02-07-07/21798, Казначейства РФ № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 (далее – Письмо № 07-04-05/02-308) рассмотрены особенности отражения в формах 0503723, 0503737, 0503728 отдельных операций. В рамках этой консультации автор на примерах анализирует положения данного письма.

Возврат остатка субсидий в доход бюджета

Учреждения здравоохранения из бюджетов бюджетной системы РФ получают:

субсидии на выполнение задания учредителя;

целевые субсидии.

Возврату в доход бюджета подлежат остатки сумм субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя, в случае:

а) невыполнения учреждением показателей государственного (муниципального) задания учредителя;

б) наличия неизрасходованного остатка при выявлении в ходе проверки нарушения в части расходования средств субсидии.

В свою очередь, возврат остатка целевой субсидии производится в случае:

наличия неизрасходованного остатка субсидии;

выявления в ходе проверки нарушений в части расходования средств субсидии (нецелевое расходование).

Возврат в бюджет остатков сумм субсидий может осуществляться как за счет остатков сумм субсидий, образовавшихся у учреждения, так и за счет других, не запрещенных законом поступлений, за исключением средств, предоставленных федеральным бюджетным и автономным учреждениям в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и ст. 78.2 БК РФ и на иные цели (Письмо Минфина РФ от 12.04.2016 № 02-01-09/20629).

В Письме № 07-04-05/02-308 содержатся разъяснения по отражению данных операций в отчетах (ф. 05034723, 0503737).

Рассмотрим такую ситуацию.

Пример 1.

Медицинскому бюджетному учреждению в 2016 году была выделена целевая субсидия, не полностью израсходованная учреждением. По состоянию на 1 января 2017 года у учреждения сформировался остаток субсидии в размере 25 000 руб., перечисленный в доход бюджета в марте 2017 года.

В бухгалтерском учете операции по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии отражаются так:

Для справки: допускается отражение операций по перечислению (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) текущего финансового года, в том числе полученных учреждением субсидий (грантов) текущего года, а также при перечислении (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) прошлых лет, за исключением возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет, полученных учреждением, по забалансовому счету 17 со знаком минус (п. 2.3 Письма № 07-04-05/02-308). По забалансовому счету 18 со знаком минус допустимо отражение возвратов расходов текущего года.

Из разъяснений, приведенных в п. 2.1 и 2.2 Письма № 07-04-05/02-308, следует, что операции по возврату сумм субсидии отражаются в отчете (ф. 0503723) по строкам 421, 422 разд. 3 «Изменение остатков средств», а в отчете (ф. 0503737) – по строкам 910 и 951 разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» с учетом таких особенностей.

По строкам 420, 421, 422 отчета (ф. 0503723) показывается следующая информация:

Напомним, что отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

– 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства»;

– 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений);

– 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;

– 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;

– 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

– 0 201 34 000 «Касса»;

– 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Для справки. В пункте 2.1 Письма № 07-04-05/02-308 сказано, что в приложении к письму имеется шаблон отчета (ф. 0503723). Однако фактически приложение содержит только шаблон отчета (ф. 0503737). Если шаблон отчета (ф. 0503723) не будет составлен и представлен Минфином в мае – июне 2017 года, составлять данный отчет по состоянию на 1 июля 2017 года следует по форме, содержащейся в Инструкции № 33н.

Пример 2.

Операция по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии в сумме 25 000 руб. отражается по счету 18, открытому к счету 5 201 11 610.

В отчете (ф. 0503723) операция отражена так:

В отчете (ф. 0503737) возврат остатка сумм субсидий указывается по строкам 910 и 950 следующим образом (п. 2.2 Письма № 07-04-05/02-308):

Напомним, в отчете (ф. 0503737) отражаются показатели исполнения плана на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной классификации, соответствующих виду поступлений (доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения), виду выбытий (расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований) (п. 36 Инструкции № 33н). При составлении отчета следует руководствоваться формой, приведенной в приложении к Письму № 07-05-05/02-308.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 2.

В отчете (ф. 0503737) перечисление в доход бюджета остатка целевой субсидии отразится следующим образом:

Для справки. В пункте 2.1 Письма № 07-04-05/02-308 отмечено,что при составлении отчета (ф. 0503723) показатели по строкам 165, 182, 234, 247, 263, 302, 303, 304, 345, 352, 361, 362, 363 не отражаются. По данным строкам наименование показателя не указано.

Операции по временному заимствованию средств с одного КВФО на другой

В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на лицевом счете по одному коду вида деятельности для совершения расходных операций учреждение вправе произвести временное заимствование недостающих денежных средств с другого лицевого счета или по другому КВФО. В Письме Минфина РФ от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведены корреспонденции счетов по отражению операций по временному заимствованию средств с кода вида финансового обеспечения 3 на код вида финансового обеспечения 2. Предложенные в письме корреспонденции счетов можно применять и в отношении отражения операций по заимствованию средств по другим кодам вида деятельности. Данные операции отражаются посредством счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Из информации, приведенной в п. 2.1 Письма № 07-04-05/02-308, п. 55.1 Инструкции № 33н,следует, что операции по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) отражаются в отчете (ф. 0503723) по строкам 463, 464, 501 и 502 с учетом следующих особенностей.

Пример 4.

Для совершения расходных операций по коду вида деятельности 7 учреждение было вынуждено привлечь денежные средства в размере 150 000 руб. с кода вида деятельности 2.

В бухгалтерском учете операции по привлечению денежных средств отражены следующим образом:

В отчете (ф. 0503723) при отражении операций по КВФО 7 бухгалтерские записи, приведенные в примере, отразятся так:

В отчете (ф. 0503723) при отражении операций по КВФО 2 бухгалтерские записи, приведенные в примере, отразятся так:

Операции по инкассации денежных средств при отзыве лицензии у банка

В случае отзыва ЦБ РФ у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций инкассированные денежные средства, по которым отсутствует выписка банка о зачислении на банковский счет, отражаются в отчете (ф. 0503737) следующим образом (п. 2.2 Письма № 07-04-05/02-308):

Операции по недостаче денежных средств в кассе учреждения

Сумма недостачи денежных средств в кассе учреждения отражается в графе 7 отчета (ф. 0503737):

– в разделе 2 «Расходы учреждения» – по коду аналитики 853 «Уплата иных платежей»;

– в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» – по строке 720 со знаком плюс.

Пример 5.

При проведении ревизии была обнаружена недостача денежных средств в кассе учреждения в размере 5 000 руб. Данный факт был зафиксирован в акте проверки.

На счетах бухгалтерского учета сумма выявленной недостачи отразится так:

В отчете (ф. 0503737) данная операция отразится так:

Создание резерва предстоящих расходов

В случае если в вашем учреждении формируется резерв предстоящих расходов, то операции на 500-х счетах по принятию отложенных обязательств, формированию и расходованию резерва в отчете (ф. 0503738) отражаются с учетом информации, изложенной в п. 1.2.3 Письма № 07-04-05/02-308. Из данного пункта следует, что в графе «Принятые обязательства, всего» (графа 6 отчета (ф. 0503738)) отражаются сведения по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

По строке 911 разд. 3 отчета (ф. 0503738) графы 4 – 5, 7 – 9, 11 не заполняются.

Показатели счета 0 502 99 000 формируются в объеме резерва предстоящих расходов (счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»), созданного по данным обязательствам. При этом в графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000 , сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).

Предлагаем рассмотреть положения этого пункта на конкретном примере.

Пример 6.

Расчетным путем в медицинском учреждении установлено:

– годовой размер резервного фонда в части оплаты отпусков – 1 200 000 руб.;

– годовой размер резервного фонда в части уплаты страховых взносов с сумм отпускных – 362 400 руб.;

– размер ежемесячных отчислений в (с учетом остатка, сформированного на начало года) – 100 000 руб.;

– размер ежемесячных отчислений в резерв на суммы страховых взносов, которые надо начислить и уплатить с сумм отпускных, – 30 200 руб.

За период январь – июнь размер резервного фонда составил 600 000 руб. (подстатья 211 КОСГУ) и 181 200 руб. (подстатья 213 КОСГУ). В этом периоде сотрудникам учреждения были начислены и выплачены отпускные в размере 250 000 руб. (величина начисленных и уплаченных страховых взносов – 75 500 руб.).

На счетах бухгалтерского учета операции 2017 года, описанные в примере, отразятся так:

Как видно из представленной таблицы, по состоянию на 1 июля 2017 года у учреждения сформировались следующие данные:

– кредитовый оборот по счету 2 502 11 111 – 250 000 руб.;

– кредитовый оборот по счету 2 502 11 213 – 75 500 руб.;

– кредит счета 2 502 12 111 – 250 000 руб.;

– кредит счета 2 502 11 213 – 75 500 руб.;

– показатель по счету 18 , открытому к счету 2 201 11 610 , по КВР 111 – 250 000 руб., по КВР 119 – 75 500 руб.

В разделе 1 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:

В разделе 3 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:

* По КВР 111 в сумме 350 000 руб. (показатель равен кредитовому остатку счета 2 502 99 211 (600 000 руб. - 250 000 руб.) и кредитовому остатку по счету 2 401 60 211 (600 000 руб. - 250 000 руб.)).

** По КВР 119 в сумме 105 700 руб. (показатель равен кредитовому остатку счета 2 502 99 212 (181 200 руб. - 75 500 руб.) и кредитовому остатку по счету 2 401 60 213 (123 969,8 руб. - 114 760 руб.)).

Показатель графы 6 должен быть равен показателю, отраженному в графе 10 отчета (ф. 0503738).

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

В пункте 2.5 Письма № 07-04-05/02-308 даны разъяснения по заполнению таблицы пояснительной записки (ф. 0503769). Данная таблица включается в состав квартальной отчетности. Она формируется и представляется раздельно по видам деятельности (кодам видов финансового обеспечения 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская) с указанием в разд. 1 в 1 – 17-м разрядах номера счета бухгалтерского учета:

в части расчетов по доходам: в 1 – 4-м разрядах – соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5 – 14-м разрядах – нулей, в 15 – 17-м разрядах – кодов аналитических групп подвидов доходов бюджета;

в части расчетов по расходам: в 1 – 4-м разрядах – соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5 – 14-м разрядах – нулей, в 15 – 17-м разрядах – кодов видов расходов бюджета;

в части расчетов по операциям по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения(заимствование средств между видами деятельности – счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»): в 1 – 17-м разрядах – нулей.

В письме даны подробные разъяснения по отражению информации в 1 – 4-м разрядах номера счета при заполнении графы 1 таблицы (ф. 0503769).

В завершение отметим, что в Письме № 07-04-05/02-308 разъяснены особенности отражения в формах 0503723 и 0503737 операций:

по возврату в доход бюджета сумм остатков субсидий прошлых лет;

по привлечению денежных средств с одного КВФО на другой.

Также в этом письме внимание уделено отражению:

а) в отчете (ф. 0503737) операций по выбытию денежных средств из кассы учреждения при инкассации в случае отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций;

б) в отчете (ф. 0503728) операций по формированию резерва предстоящих расходов и его использованию;

в) в разделах 1 – 4 сведений (ф. 0503769) (таблица пояснительной записки (ф. 0503760)) информации о применении бюджетной классификации РФ.

При заполнении отчетных форм учреждение может воспользоваться разъяснениями, содержащимися в других письмах Минфина и Федерального казначейства.

13.2.1. Изменена форма 0503761 (она состоит из двух таблиц: 0503761-1 и 0503761-2).

В таблице 0503761-1 в графе 1 указывается наименование головной организации (например, Шуйский государственный университет), в графе 2 указывается тип учреждения – бюджетное или автономное - (выбирается из справочника), в графах 3-6 – штатная численность работников, в гр. 7 – причины изменений.

В таблице 0503761-2 в графе 1 указывается наименование обособленного подразделения (например: филиал Шуйского ГУ – Институт биологии), графы 2-7 заполняются аналогично табл. 0503761-1.

13.2.2. Добавлена форма «ф. 0503768 - пояснения».

Форма «0503768 пояснения» заполняется в части недвижимого и особо ценного движимого имущества отдельно по субсидии на государственное задание и приносящей доход деятельности. Форма заполняется по 4 разрезам (подотчетам):

4 - недвижимое имущество;

4 - особо ценное движимое имущество;

2 - недвижимое имущество;

2 - особо ценное движимое имущество.

В форме отражается недвижимое и особо ценное движимое имущество по счетам бухгалтерского учета, в графе 5 обобщенно, кратко отражаются данные об объектах недвижимого имущества, также обобщенно о наиболее значимых объектах особо ценного движимого имущества. Форма «768 пояснения» имеет внутренние проверки, а также увязана с формой 0503768 и формой 0503730 в части итогов по недвижимому и особо ценному движимому имуществу.

13.2.3. Добавлена таблица «Пояснения по счетам 040140, 040150, 040160»(Расшифровка.401.)

Форма составляется раздельно по каждому виду финансового обеспечения (2, 3, 4, 5, 6, 7). Таблица состоит из 3х разделов:

в разделе 1 отражается информация по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;

в разделе 2 отражается информация по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»

в разделе 3 отражается информация по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

В графе «Номер счета» - номер счета и КОСГУ выбираются из прилагаемых справочников. В графе «Остаток» - указывается остаток на 01.01.2016 г. по соответствующему КОСГУ, в графе «Причины (пояснение)» - указываются направления расходов (доходов).

Форма имеет внутренние проверки, а также увязана с соответствующими графами 7, 8, 9 формы 0503730 в части доходов будущих периодов (строка 624 ф. 050370), расходов будущих периодов (строка 625 ф. 0503730), резервов предстоящих расходов (строка 626 ф. 0503730).

13.2.4. Добавлена таблица «Приложение к ф. 0503762».

В предлагаемой таблице приводится информация о достижениях целей при выполнении государственного задания и освоении субсидии на иные цели, отмечаются наиболее значимые мероприятия и достижения, приводится анализ достижения запланированных результатов деятельности, сопоставление с достигнутыми результатами за 2014 г. При этом информация не должна противоречить иным отчетным формам, формулируется кратко и емко (не более 2000 символов).

13.2.5. Добавлены таблицы Таб.040110173(710), 040120273(710).

Таблицы заполняются по видам финансового обеспечения (5, 6, 4, 2, 7) при наличии показателей по косгу 173, 273 в форме 0503710. Графа 1 «Корреспондирующий счет» заполняется из справочника.

14. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) в отчетности за 2015 год формируется раздельно по каждому виду финансового обеспечения (2, 3, 4, 5, 6, 7).

14.1. Формирование граф 3,4 раздела 1 Сведений ф. 0503773 осуществляется на основании Главных книг (ф. 0504072) за 2014 год и 2015 соответственно по соответствующим счетам бухгалтерского учета на 01.01.2015 г.

При этом:

Показатели графы 3 ф. 0503773 (КФО 5+6) должны соответствовать показателям графы 7 Баланса (ф. 0503730) на 01.01.2015 г.;

Показатели графы 3 ф. 0503773 (КФО 4+2+7) должны соответствовать показателям графы 8 Баланса (ф. 0503730) на 01.01.2015 г.;

Показатели графы 3 ф. 0503773 (КФО 3) должны соответствовать показателям графы 9 Баланса (ф. 0503730) на 01.01.2015 г.;

Показатели графы 4 ф. 0503773 (КФО 5+6) должны соответствовать показателям графы 3 Баланса (ф. 0503730) на 01.01.2016 г.;

Показатели графы 4 ф. 0503773 (КФО 4) должны соответствовать показателям графы 4 Баланса (ф. 0503730) на 01.01.2016 г.;

Показатели графы 4 ф. 0503773 (КФО 2+7+3) должны соответствовать показателям графы 3 Баланса (ф. 0503730) на 01.01.2016 г.

Изменение валюты баланса на 01.01.2015 г. допустимо по счетам 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 303 00 000, отражаемых в отчетности за 2016 год в активе и пассиве Баланса ф. 0503730, а также в результате реорганизационных мероприятий, осуществленных в 2015 году.

Обращаем Ваше внимание, строки 380, 570, 580, 590 заполняются только в графе 4, заполнение указанных строк в графе 3 недопустимо.

14.2 . Причины изменения валюты баланса раскрываются в разделе 2 Сведений ф. 0503773 (ф. 0503773Прим).

Раздел 2 - ф. 0503773прим - формируется из формы 0503773 пересчетом (тип пересчета 773 – 773). При этом графы 1, 2 ф. 0503773прим. формируются автоматически. В графе 3 «Код главы указывается «000», в графе 4 указывается код причины «22222222» и в графе 5 указываются причины расхождений: « Изменения на основании приказа Минфина России от 29.12.2014 г. № 172н "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н."

При изменении валюты баланса в результате реорганизационных мероприятий в графе 5 «Причины расхождений» указываются нормативные документы о проведении реорганизации (приказы, распоряжения, постановления).

15. Извещение - форма 0504805(имущество) составляется на сумму изменений по счету 4.210.06.000 (2.210.06.000) за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 г.

При формировании остатков по счету 4.210.06.000 (2.210.06.000) «Расчеты с учредителем» по состоянию на 01.01.2016 г. необходимо руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 сентября 2012 года №02-06-07/3798, в соответствии с которым на основании положений статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения относится:

- недвижимое имущество бюджетного учреждения , учитываемое учреждением по видам финансового обеспечения (деятельности): 2 – собственные доходы учреждения, 4

- недвижимое имущество автономного учреждения , учитываемое учреждением по виду финансового обеспечения (деятельности) 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

Особо ценное движимое имущество бюджетного, автономного учреждения, учитываемое по виду финансового обеспечения (деятельности) 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- особо ценное движимое, недвижимое имущество бюджетного, автономного учреждения , приобретенные до изменения типа учреждения за счет средств от приносящей доход деятельности, учитываемое по виду финансового обеспечения (деятельности) 2 – собственные доходы учреждения, а также изменение первоначальной стоимости этого имущества в 2015 году в результате произведенных работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию и т. п.

Обращаем Ваше внимание, что приказом Минобрнауки России от 04.08.2015 г. № 800 из перечня особо ценного движимого имущества, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, исключено имущество (независимо от его балансовой стоимости), отнесенное к исключительным правам (нематериальные активы).

Изменения данных по счету 4.210.06.000 (2.210.06.000) в результате поступления (выбытия) в 2015 г. недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также увеличение первоначальной стоимости имущества в результате реконструкции, модернизации и прочих работ, увеличивающих первоначальную стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества в соответствии с Инструкцией 157н, отражаются учреждением в корреспонденции со счетом 4.401.10.172 (2.401.10.172) «Доходы от операций с активами» следующим образом:

Внимание! Подписи руководителя и главного бухгалтера учреждения, печать проставляются со стороны «Отправитель».

Форма 0504805(имущество) представляется в 2 (двух) экземплярах. Один экземпляр хранится у ГРБС, второй экземпляр с подписями ГРБС возвращается учреждению.

Особенности заполнения форм годовой отчетности в режиме On - line :

1. Для заполнения формы 0503710 – добавить подотчеты. В графе 1 заполняется номер счета (например, по доходам 240110 и КОСГУ - 180 – выбираются из справочника).

2. Форма 0503738 – заполняется путем пересчета (тип пересчета 738-737), при этом в форме 0503738 графы 4,9 заполнятся автоматически из формы 0503737, графы 5-8 заполняются учреждением!!! На бумажном носителе ф. 0503738 представляется по видам деятельности (2, 4, 5, 6, 7).

3. Форма 0503762 – для заполнения добавлены подотчеты:

5.Субсидия Иные цели

4.Субсидия Госзадание

6.Субсидия КапВлож

После заполнения графы 1 «Код» из прилагаемого справочника, графы 2 «Наименование» и 3 «Единица измерения» после сохранения формы заполнятся автоматически.

4. Форма 0503766 – при заполнении графы 2 из прилагаемого справочника – графа 1 после сохранения заполнится автоматически.